PATRIMONIO

Patrimonio: Concepto

Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de un ente, expresados todos en una unidad de medida (en dinero).

Elementos del patrimonio

1.     Activo (A): Conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente. Agrupa los bienes económicos (recursos) con que cuenta el ente para operar.

Para nuestras normas contables, un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso).

Componen el activo: el dinero en caja y en bancos, las inversiones, los créditos o cuentas a cobrar, los bienes de cambio (materias primas, materiales, mercaderías, productos en proceso y terminados, etc.), los bienes de uso (muebles, vehículos, inmuebles, instalaciones, etc.), los activos intangibles (marcas, derechos de autor, patentes de invención, etc.), entre otros.

2.     Pasivo (P): Conjunto de deudas del ente para con terceros. Son los derechos de estos contra el ente por los recursos que le han suministrado, por lo que también se denomina capital ajeno o de terceros.

Para nuestras normas contables, un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica), siendo la cancelación de la obligación ineludible o altamente probable y debiendo efectuarse en una fecha determinada o determinable o ante la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

Los pasivos pueden ser: comerciales (deudas con proveedores de bienes de cambio), préstamos (obligaciones para con prestamistas, instituciones bancarias, crediticias, etc.), deudas por remuneraciones y cargas sociales (con empleados y organismos previsionales), cargas fiscales (deudas con el Fisco, por tributos), anticipos de clientes, dividendos a pagar (deudas con los accionistas –socios- por la retribución de su aporte), otras deudas ciertas y contingentes (futuras, probables).

3.     Patrimonio neto (PN): Es la diferencia ente el activo y el pasivo (PN = A – P), es decir, lo que queda del activo luego de sustraer los importes adeudados a terceros, o la parte del activo que pertenece a los propietarios. Está compuesto por el capital (aportes de los propietarios) y por los resultados acumulados. Recibe el nombre de capital propio.

Resultados

Los resultados son las modificaciones cuantitativas (aumentos o disminuciones) del patrimonio neto al cabo de una operación (u otro hecho económico), un grupo de operaciones (u otros hechos económicos) o un período de tiempo, no imputables a operaciones del ente con los propietarios (aportes y retiros).

1.    Resultados positivos (RP): Son aumentos del patrimonio neto.

Pueden clasificarse en:

1.1.  Ingresos: Son los aumentos del patrimonio neto originados en la actividad principal del ente. P. ej.: venta de mercaderías, crecimiento de un cultivo, alquiler de un local, etc. No son sinónimo de entrada de dinero; v. g., una venta es un ingreso por más que se haya efectuado a crédito.

1.2.  Ganancias: Son los aumentos del patrimonio neto originados en operaciones secundarias o accesorias o en otros hechos, y no tienen gastos asociados. P. ej.: un premio obtenido, donaciones recibidas, aumento de valor de un bien por causas del mercado, etc.

2.    Resultados negativos (RN): Son disminuciones del patrimonio neto.

Pueden clasificarse en:

2.1.  Gastos: Son las disminuciones del PN relacionadas con los ingresos. P. ej.: el costo de las mercaderías vendidas, el alquiler del local de ventas, el papel consumido en la administración, etc.

2.2.  Pérdidas: Son las disminuciones del patrimonio neto originadas en operaciones secundarias o accesorias o en otros hechos, y no están acompañadas por ingresos. P. ej.: hurto de mercaderías, incendio de un edificio, indemnizaciones a terceros, etc.

Las operaciones del ente habitualmente generan ingresos y gastos, y los hechos del contexto o externos (la inflación, los fenómenos meteorológicos, los gustos y las preferencias…) usualmente provocan ganancias y pérdidas.

La diferencia entre los resultados positivos y los resultados negativos de todo un período (p. ej., un mes, un trimestre, un año o un par de años) se denomina resultado del período, y se determina al final de este. Como de todos los resultados positivos se detraen (restan) todos los resultados negativos correspondientes a dicho término de tiempo, se habla de resultado neto, el cual puede ser ganancia neta (si los resultados positivos superan en monto a los negativos) o bien pérdida neta (si los resultados negativos superan en monto a los positivos). También podría darse el caso de que los resultados positivos importaran lo mismo que los negativos, en cuyo caso no habría ni ganancia neta ni pérdida neta.

La ganancia neta implica un aumento final del patrimonio neto, es decir que, al cabo del período considerado, aquel habrá crecido cuantitativamente. En cambio, la pérdida neta supone una disminución final del patrimonio neto, es decir que, al cabo del período considerado, el mismo habrá decrecido cuantitativamente.

Resultados positivos > Resultados negativos Þ Ganancia neta Þ Crecimiento del patrimonio neto.

Resultados positivos < Resultados negativos Þ Pérdida neta Þ Decrecimiento del patrimonio neto.

Resultados positivos = Resultados negativos Þ El patrimonio neto no varía finalmente en cantidad.

Ecuaciones (igualdades) patrimoniales o contables

Se trata de fórmulas matemáticas sencillas utilizadas para determinar el equilibrio entre los elementos patrimoniales y los resultados.

Varios autores sostienen que, no habiendo incógnitas o valores desconocidos, en lugar de ecuaciones patrimoniales, debemos hablar de igualdades patrimoniales.

Básica o estática

PN = A – P Û A = P + PN

Se denomina estática porque representa los elementos del patrimonio del ente en un momento determinado, como si fuera una fotografía.

El patrimonio neto en el preciso instante en que el ente inicia su vida está compuesto por capital solamente (aportes de los propietarios o asociados), pues aún no se han generado resultados; por eso: PN al inicio = C. Algunos autores solo se refieren a la ecuación patrimonial estática como A = P + C.

Ningún activo puede existir sin derechos de propiedad sobre él: tales derechos corresponden o a terceros o a los propietarios del ente, por eso podemos decir que A = P + PN.

El activo recibe el nombre genérico de inversión. El segundo miembro de esta igualdad se denomina financiamiento, y se compone de financiamiento ajeno (pasivo) y propio (patrimonio neto).

Veamos un ejemplo: Si una empresa unipersonal comienza sus actividades solamente con un inmueble valuado en $ 200 000 que el dueño afectó, adeudando del mismo $ 50 000 (al constructor), entonces el activo del ente es de $ 200 000, mientras que su pasivo asciende a $ 50 000 y su patrimonio neto, a $ 150 000. Por ende: $ 200 000 (activo, el inmueble) = $ 50 000 (pasivo, deuda para con el constructor del inmueble) + $ 150 000 (patrimonio neto, capital colocado por el propietario en el negocio).

Dinámica

A + RN = P + C + RP

Una vez que el ente inicia su existencia experimenta resultados por las transacciones que realiza y por otros hechos económicos; entonces: PN = C + R. Esos resultados pueden ser positivos (aumentos del patrimonio neto) o negativos (disminuciones del patrimonio neto); así: R = RP – RN, y PN = C + RP – RN.

Si reemplazamos en la ecuación básica PN por esta última expresión, tenemos: A = P + C + RP – RN. Y si pasamos al primer miembro los resultados negativos, la igualdad queda como sigue: A + RN = P + C + RP.

El primer miembro de la expresión obtenida se llama aplicación o destino de los fondos, mientras que el segundo recibe el nombre de origen de los fondos. Esto no es caprichoso: los fondos con que cuenta el ente son suministrados por terceros (pasivo) y por los propietarios (capital) y también son generados u obtenidos por el mismo ente (resultados positivos: ingresos y ganancias). Estos fondos son destinados por el ente a tener recursos (activos) y a cubrir gastos y pérdidas (resultados negativos).

Supongamos que, en el primer año de existencia, una empresa recibió de sus propietarios aportes de capital por $ 100 000, que terceros le prestaron dinero y le suministraron bienes y servicios por $ 50 000, y que la misma logró ingresos por la venta de mercaderías por $ 750 000. Esa empresa cuenta, entonces, con fondos por un total de $ 900 000.

Imaginemos ahora que el mismo ente tiene bienes y derechos por $ 500 000 e incurrió en gastos (sueldos, impuestos, etc.) por $ 400 000 durante el mismo año...

¿Qué quiere decir esto?... Quiere decir que, de los fondos por $ 900 000, el ente ha destinado $ 500 000 a recursos y $ 400 000 a soportar gastos; o, lo que es lo mismo, que puede tener recursos por $ 500 000 y cubrir gastos por $ 400 000 gracias a los fondos proporcionados por terceros y propietarios y autogenerados durante el año por un total de $ 900 000.

A diferencia de la estática –referida a un momento o fecha-, la ecuación dinámica se refiere a un período de tiempo –un mes, un año, etc.-. Ambas se mantienen siempre en equilibrio (no se pierde la igualdad).